Правовий режим під час воєнного стану: зміни від 01.08.2023
Наталія Стецюк, бухгалтер компанії Accountor Ukraine
Accountor Ukraine продовжує інформувати про зміни законодавства, пов’язані з введенням воєнного стану в Україні. В попередній статті на цю тему ми писали про податкові пільги, актуальні до 30.07.2023р.
01.08.2023 Законопроєкт 8401, щодо положень якого було чимало суперечок та обговорень, став Законом 3219.
Значні зміни стосуються спрощеної системи оподаткування:
- скасовано спеціальну групу спрощеної системи оподаткування зі ставкою 2% (далі – «спеціальна група»);
- встановлено порядок переходу/повернення зі спеціальної на інші групи спрощеної системи або на загальну систему оподаткування;
- врегульовано питання щодо новостворених компаній, які обрали спеціальну групу;
- автоматично відновлено права і обов’язки платникам ПДВ, які переходили на спеціальну групу;
- залишено право не сплачувати єдиний податок ФОП – платникам єдиного податку 1 і 2 групи, податкова адреса яких знаходиться на територіях бойових дій або на тимчасово окупованих російською федерацією територіях України (для всіх інших обов’язок відновлено).
ДПС присвятила інформаційний лист № 4/2023 деяким особливостям оподаткування у період дії воєнного стану в зв’язку із змінами. Зокрема, йдеться про перехід платників податків зі спрощеної системи з відсотковою ставкою єдиного податку у розмірі 2 % на ту систему, на якій вони перебували до обрання згаданих особливостей оподаткування. Рекомендуємо ознайомитися з повним текстом листа за посиланням.
Болюче питання для бізнесу: перевірки
На початку активних бойових дій був повний мораторій на проведення перевірок. На сьогодні відновлено позапланові перевірки в сфері трудового законодавства (Держпраця) та інших державних служб (Держпродспоживслужба, Державна екологічна інспекція України, ДСНС, Державна аудиторська служба та інші інспекції).
Окрім фактичних і камеральних, які відновили в травні 2022, частково відновлено документальні перевірки ДПС:
Планові: з 1 серпня 2023 року до припинення або скасування воєнного стану для платників податків:
- які здійснюють діяльність у сфері виробництва та/або реалізації підакцизної продукції;
- які здійснюють діяльність у сфері організації та проведення азартних ігор в Україні (гральний бізнес);
- які надають фінансові, платіжні послуги.
Позапланові:
- на звернення платника податків;
- та/або з підстав, визначених п.п. 78.1 ПКУ (перевірки, які стосуються питань оподаткування нерезидентів, виробництва та/або реалізації підакцизної продукції, надання фінансових, платіжних послуг, організації та проведення азартних ігор в Україні, контролю за трансфертним ціноутворенням, реорганізації (крім перетворення) чи ліквідації юридичної особи / її структурного підрозділу або припинення ФОП, бюджетного відшкодування ПДВ та/або декларування від’ємного значення ПДВ більше 100 тис. грн, ведення нерезидентом господарської діяльності через постійне представництво на території України без взяття його на податковий облік, у разі скарги покупця на нереєстрацію податкової накладної/акцизної накладної або помилок в обов’язкових реквізитах);
- якщо отримано податкову інформацію, що свідчить про порушення платником валютного законодавства в частині дотримання граничних строків надходження товарів за імпортними операціями та/або валютної виручки за експортними операціями.
Для всіх інших платників податків мораторій на документальні перевірки є чинним. На період воєнного стану внесення змін до плану-графіка може здійснюватися щомісячно, з урахуванням форс-мажорних обставин, обставин непереборної сили, наявності/відсутності безпечних умов для проведення перевірок, тощо.
Перевірки для бізнесу: штрафні санкції
Штрафні санкції та пеня будуть застосовуватися в разі виявлення порушень законодавства під час перевірок, а також у разі недотримання термінів подання податкової звітності і несплати податкових зобов’язань. Якщо платник податків сплатить податкове зобов’язання за результатами документальних перевірок не пізніше, ніж протягом 30 календарних днів з дня, наступного за днем отримання повідомлення, він звільняється від штрафних санкцій та пені на період з 1 серпня 2023 року до припинення / скасування воєнного стану. Щоправда, сума податкового зобов’язання, сплаченого в такому порядку, не підлягає оскарженню.
Також у цей період платник податку, у разі самостійного виправлення помилок, що призвели до заниження податкового зобов’язання, звільняється від нарахування та сплати штрафних санкцій.
Дозволимо коментар щодо взаємодії між платниками податків та ДПС. Безсумнівно, було б бажано, щоб процес трансформації податкової служби в сервісну службу відзначався більшою динамікою та відчутним позитивним впливом на бізнес. Важливо, щоб управління податками було легшим та прозорим, а процес перевірок мав більш ліберальний характер. Стабільність у податковому законодавстві та логічна структура мали б запобігти непорозумінням щодо трактування податковим органом певних податкових норм. Натомість, на жаль, протягом 2022-2023 років було прийнято майже 40 Законів по змінах до ПКУ.
Податкові пільги: допомога ЗСУ
Під час воєнного стану були розширено ряд пільг в частині допомоги Збройним силам України та благодійної допомоги. Це надзвичайно важливо, адже волонтерський рух України набув значних масштабів: громадяни збирали значні суми практично на всі потреби ЗСУ. Відповідно, можливість зареєструвати фізичну особу як волонтера в ДПС та відсутність потреби подавати декларацію для таких фізичних осіб, разом із звільненням від оподаткування, відчутно спрощує функціонування фізичних осіб-волонтерів.
Суми благодійної допомоги, виплаченої благодійниками, звільняються від оподаткування, якщо виплата відбулася на користь:
- учасників бойових дій, працівників підприємств, установ, організацій, які беруть безпосередню участь у відсічі збройної агресії та забезпеченні національної безпеки в період дії воєнного стану, перебуваючи безпосередньо в районах здійснення зазначених заходів;
- фізичних осіб, які мешкають (мешкали) на території населених пунктів, де проводяться (проводилися) бойові дії, та/або які вимушено покинули місце проживання у зв’язку з проведенням бойових дій у таких населених пунктах.
Юридичні особи (платники податку на прибуток) можуть признати витрати, якщо добровільно перераховували/передавали Збройним Силам України та іншим визначеним законом суб’єктам грошові кошти на спеціальні рахунки Національного банку України. Платники податку, які при обрахунку об’єкта оподаткування застосовують податкові різниці, можуть не проводити коригування, якщо безоплатно надають кошти, товари, роботи/послуги на користь армії або відповідних служб.
Платники податку, які не мають можливості виконувати свої податкові обов’язки (при підтвердженні та повідомленні ДПС) звільняються від відповідальності, але мають виконати обов’язок протягом шести місяців після припинення/скасування воєнного стану.
Перебіг строків, визначених ПКУ
На початку березня 2022 року було доповнено перехідні положення Податкового Кодексу України пунктом щодо зупинення перебігу строків, визначених податковим та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на податкові органи.
Однак, дана норма зазнала змін, і наразі перебіг строку не поширюється на такі випадки:
- строки реєстрації податкових накладних, декларування та сплата податків;
- строки проведення камеральних перевірок, фактичних та документальних перевірок (на які не поширюється мораторій) та оскарження їх результатів;
- строки здійснення заходів з погашення податкового боргу та/або визначення грошових зобов’язань згідно із статтею 116 ПКУ (відчуження майна, що перебуває в податковій заставі);
- строки подання та розгляду скарг на рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.
Строки позовної давності, визначені Цивільним кодексом України, продовжуються на період дії воєнного стану. Що стосується кредитних договорів: у період дії в Україні воєнного стану та у тридцятиденний строк після його припинення або скасування позичальник звільняється від відповідальності за прострочення грошового зобов’язання за таким договором, а також від обов’язку сплати неустойки (штрафу, пені) за таке прострочення.
