Правовой режим во время военного положения: изменения от 01.08.2023
Наталия Стецюк, бухгалтер компании Accountor Ukraine
Accountor Ukraine продолжает информировать об изменениях законодательства, связанных с введением военного положения в Украине. В предыдущей статье на эту тему мы писали о налоговых льготах, актуальных до 30.07.2023г.
01.08.2023 Законопроект 8401, о положениях которого было много споров и обсуждений, стал Законом 3219.
Значительные изменения касаются упрощенной системы налогообложения:
- отменена специальная группа упрощенной системы налогообложения со ставкой 2% (далее – «специальная группа»);
- установлен порядок перехода/возврата со специальной на другие группы упрощенной системы или на общую систему налогообложения;
- урегулированы вопросы относительно новых компаний, выбравших специальную группу;
- автоматически восстановлены права и обязанности плательщикам НДС, переходившим на специальную группу;
- оставлено право не уплачивать единый налог ФЛП – плательщикам единого налога 1 и 2 группы, налоговый адрес которых находится на территориях боевых действий или на временно оккупированных российской федерацией территориях Украины (для всех иных обязанность возобновлена).
ГНС посвятила информационное письмо №4/2023 некоторым особенностям налогообложения в период действия военного положения в связи с изменениями. В частности, речь идет о переходе налогоплательщиков с упрощенной системы с процентной ставкой единого налога в размере 2% на ту систему, на которой они находились до избрания упомянутых особенностей налогообложения. Рекомендуем ознакомиться с полным текстом письма по ссылке.
Болезненный вопрос для бизнеса: проверки
В начале активных боевых действий действовал полный мораторий на проведение проверок. На сегодняшний день возобновлены внеплановые проверки в сфере трудового законодательства (Гоструд) и других государственных служб (Госпродпотребслужба, Государственная экологическая инспекция Украины, ГСЧС, Государственная аудиторская служба и другие инспекции).
Помимо фактических и камеральных, возобновленных в мае 2022 года, частично возобновлены документальные проверки ГНС:
Плановые: с 1 августа 2023 года до прекращения или отмены военного положения для налогоплательщиков:
- осуществляющих деятельность в сфере производства и/или реализации подакцизной продукции;
- осуществляющих деятельность в сфере организации и проведения азартных игр в Украине (игорный бизнес);
- оказывающие финансовые, платежные услуги.
Внеплановые:
- по обращению налогоплательщика;
- и/или на основаниях, определенных п.п. 78.1 НКУ (проверки, касающиеся вопросов налогообложения нерезидентов, производства и/или реализации подакцизной продукции, предоставления финансовых, платежных услуг, организации и проведения азартных игр в Украине, контроля за трансфертным ценообразованием, реорганизации (кроме преобразования) или ликвидации юридического лица / его структурного подразделения или прекращение ФЛП, бюджетного возмещения НДС и/или декларирования отрицательного значения НДС более 100 тыс. грн, ведения нерезидентом хозяйственной деятельности через постоянное представительство на территории Украины без взятия его на налоговый учет, в случае жалобы покупателя на нерегистрацию налоговой накладной/акцизной накладной или ошибок в обязательных реквизитах);
- если получена налоговая информация, свидетельствующая о нарушении плательщиком валютного законодательства в части соблюдения предельных сроков поступления товаров по импортным операциям и/или валютной выручки по экспортным операциям.
Для всех остальных налогоплательщиков мораторий на документальные проверки действителен. На период военного положения внесение изменений в план-график может осуществляться ежемесячно, с учетом форс-мажорных обстоятельств, обстоятельств непреодолимой силы, наличия/отсутствия безопасных условий для проведения проверок и т.п.
Проверки для бизнеса: штрафные санкции
Штрафные санкции и пеня будут применяться при выявлении нарушений законодательства в ходе проверок, а также в случае несоблюдения сроков подачи налоговой отчетности и неуплаты налоговых обязательств. Если налогоплательщик уплатит налоговое обязательство по результатам документальных проверок не позднее чем в течение 30 календарных дней со дня, следующего за днем получения уведомления, он освобождается от штрафных санкций и пени на период с 1 августа 2023 года до прекращения/отмены военного положения. Однако, сумма налогового обязательства, уплаченного в таком порядке, не подлежит обжалованию.
Также в этот период налогоплательщик, в случае самостоятельного исправления ошибок, повлекших занижение налогового обязательства, освобождается от начисления и уплаты штрафных санкций.
Позволим себе комментарий о взаимодействии налогоплательщиков и ГНС. Конечно, хотелось бы, чтобы процесс трансформации налоговой службы в сервисную службу отличался большей динамикой и ощутимым положительным влиянием на бизнес. Важно, чтобы управление налогами было более легким и прозрачным, а процесс проверок носил более либеральный характер. Стабильность в налоговом законодательстве и логическая структура должны предотвратить недоразумения относительно трактовки налоговым органом определенных налоговых норм. К сожалению, в течение 2022-2023 годов было принято почти 40 Законов по изменениям в НКУ.
Налоговые льготы: помощь ВСУ
Во время военного положения был расширен ряд льгот в части помощи Вооруженным силам Украины и благотворительной помощи. Это чрезвычайно важно, так как волонтерское движение Украины приобрело значительные масштабы: граждане собирали значительные суммы практически на все нужды ВСУ. Соответственно, возможность зарегистрировать физическое лицо как волонтера в ГНС и отсутствие необходимости подавать декларацию для таких физических лиц вместе с освобождением от налогообложения ощутимо упрощает функционирование физических лиц-волонтеров.
Суммы благотворительной помощи освобождаются от налогообложения, если выплата произошла в пользу:
- участников боевых действий, работников предприятий, учреждений, организаций, которые принимают непосредственное участие в сопротивлении вооруженной агрессии и обеспечении национальной безопасности в период действия военного положения, находясь непосредственно в районах осуществления указанных действий;
- физических лиц, проживающих (живших) на территории населенных пунктов, где проводятся (проводились) боевые действия и/или вынужденно покинувшие место жительства в связи с проведением боевых действий в таких населенных пунктах.
Юридические лица (плательщики налога на прибыль) могут признать расходы, если добровольно перечисляли/передавали Вооруженным Силам Украины и другим определенным законом субъектам денежные средства на специальные счета Национального банка Украины. Налогоплательщики, которые при исчислении объекта налогообложения применяют налоговые разницы, могут не проводить корректировку, если безвозмездно предоставляют средства, товары, работы/услуги в пользу армии или соответствующих служб.
Налогоплательщики, не имеющие возможности исполнять свои налоговые обязанности (при подтверждении и уведомлении ГНС), освобождаются от ответственности, но остаются обязаны исполнить их в течение шести месяцев после прекращения/отмены военного положения.
Течение сроков, определенные НКУ
В начале марта 2022 года переходные положения Налогового Кодекса Украины были дополнены пунктом об остановке течения сроков, определенных налоговым и другим законодательством, контроль за соблюдением которого возложен на налоговые органы.
Однако, данная норма претерпела изменения, и в настоящее время течение срока не распространяется на такие случаи:
- сроки регистрации налоговых накладных, декларирование и уплата налогов;
- сроки проведения камеральных проверок, фактических и документальных проверок (на которые не распространяется мораторий) и обжалование их результатов;
- сроки осуществления мер по погашению налогового долга и/или определение денежных обязательств согласно статье 116 НКУ (отчуждение имущества, находящегося в налоговом залоге);
- сроки подачи и рассмотрения жалоб на решение об отказе в регистрации налоговой накладной/расчета корректировки в ЕРНН.
Сроки исковой давности, определенные Гражданским кодексом Украины, продлеваются на период действия военного положения. Что касается кредитных договоров: в период действия в Украине военного состояния и в тридцатидневный срок после его прекращения или отмены заемщик освобождается от ответственности за просрочку денежного обязательства по такому договору, а также от обязанности уплаты неустойки (штрафа, пени) по такой просрочке.
