Оподаткування підприємницької діяльності електронних резидентів
06.10.2022 Верховна Рада України прийняла ЗУ "Про внесення змін до Податкового кодексу України (далі – ПКУ) та деяких інших законів України щодо особливостей оподаткування підприємницької діяльності електронних резидентів" № 2654-IX (далі – Закон), який набирає чинності 01.04.2023.
«Запуск проєкту е-резидентства допоможе додатково наповнювати наш бюджет; до того ж, це ще один крок до розвитку сильного ІТ-бренду України у світі», - зазначив Михайло Федоров, Міністр цифрової трансформації України.
Цим Законом вводиться нове поняття в законодавство України: електронний резидент (далі – е-резидент) - іноземець, який досяг 18-річного віку, не є податковим резидентом України, отримав відповідні кваліфіковані електронні довірчі послуги (отримання електронних ключів та послуг ЕДО) та інформація про якого внесена до інформаційної системи "Е-резидент" (далі – Інформаційної системи).
Ця Інформаційна система є складовою частиною Єдиного державного веб-порталу електронних послуг, у рамках якої здійснюється збирання, накопичення, обробка, захист, облік та надання інформації про е-резидента. Але треба звернути увагу, що набуття такого статусу не вважається достатньою умовою, щоб така фізична особа мала місце знаходження центру життєвих інтересів в Україні. Тобто, він не стає податковим резидентом України з точки зору податкового законодавства нашої країни. Е-резидентам варто буде ознайомитися з відповідними пунктами конвенції про уникнення подвійного оподаткування між Україною та державою фактичного податкового резидентства такого е-резидента.
Далі розглянемо необхідні вимоги до діяльності, кроки по отриманню статусу е-резидента, та систему оподаткування.
Не можуть бути е-резидентами:
- громадяни України;
- іноземці, які мають право на постійне проживання в Україні чи є податковими резидентами України;
- особи без громадянства;
- особи, які отримують доходи з джерелом походження з України за товари, роботи, послуги (крім пасивних доходів);
- особи, які є громадянами (підданими), резидентами або особами, місцем постійного проживання (перебування, реєстрації) яких є держави (юрисдикції), не включені до Переліку держав, громадяни або резиденти яких можуть набути статус е-резидента (далі – Перелік). Він встановлюється Міністерство цифрової трансформації України (за погодженням з Міністерством фінансів України), у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України. До Переліку не може бути включена держава: визнана державою-агресором та/або державою-окупантом щодо України, включена в «чорний список» та «сірий список» FATF та визначена Європейською комісією як країна із слабкими режимами запобігання та протидії легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення.
Для державної реєстрації заявник подає заяву в електронній формі, підписану кваліфікованим електронним підписом (далі – КЕП), з використанням Інформаційної системи, що прирівнюється до особистого подання до відповідного контролюючого органу. Податковою адресою платника податків - е-резидента визнається електронна адреса, зазначена такою особою в заяві про набуття статусу е-резидента.
Державний реєстратор передає відомості контролюючому органу (ДПС України), який протягом 2 робочих днів зареєструє е-резидента платником податку.
Е-резидент застосовує спрощену систему оподаткування та є платником єдиного податку третьої групи. Проте, на відміну від ФОП 3ї групи, е-резиденти не використовують працю найманих осіб - громадян або резидентів України, не отримують доходи з джерелом походження з України, крім пасивних доходів, а також в Законі прописано, що е-резидент не є платником ЄСВ.
Податковим агентом для е-резидента буде банк, в якому він відкриє поточний рахунок. Цей банк він обирає через Інформаційну систему і поточний рахунок можна відкрити лише в ньому.
Банк зобов’язаний:
- надіслати повідомлення про відкриття або закриття таких рахунків е-резидентом до податкової у день відкриття/закриття рахунку;
- повністю утримувати та сплачувати (перераховувати) до бюджету єдиний податок не пізніше наступних 2 робочих днів з дня зарахування коштів на поточний рахунок;
- подавати у строки, встановлені для квартального податкового (звітного) періоду, податковий розрахунок сум надходжень е-резидента і сум утриманого з них податку. Такий розрахунок подається лише у разі зарахування коштів на рахунок е-резидента. При цьому окремо відображають обсяг надходжень на рахунок, що оподатковані за ставкою 5 відсотків від суми зарахованих коштів, та обсяг надходжень на рахунок, що оподатковані за ставкою 15 відсотків від суми зарахованих коштів (у разі перевищення відповідного ліміту (обсяг доходу не перевищує 1167 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року));
- нести відповідальність за невчасно виконані обов’язки згідно ПКУ.
Відповідно до Закону, контролюючі органи:
- можуть отримувати безоплатно від банків у порядку, встановленому ЗУ “Про банки і банківську діяльність" та ПКУ, інформацію щодо операцій за рахунками е-резидентів, а саме відомості на визначену дату або за визначений період часу про операції зарахування коштів на рахунки, призначення платежу, ідентифікаційні дані та номер рахунку контрагента;
- листуються з платниками податків, що набули статусу е-резидента, виключно засобами електронного зв’язку в електронній формі.
Іноземець втрачає статус е-резидента з дня, наступного за днем внесення запису про скасування статусу е-резидента до Інформаційної системи.
Підстави для скасування статусу е-резидента:
- подання іноземцем заяви про скасування статусу е-резидента за власним бажанням;
- анулювання статусу е-резидента на підставі рішення Міністерство цифрової трансформації України, у разі отримання інформації про смерть особи, визнання її безвісно відсутньою, обмеження цивільної дієздатності особи або визнання її недієздатною та невідповідність особи вимогам ПКУ;
- закінчення строку дії КЕП, за умови, що е-резидент не продовжить його протягом одного місяця з дня завершення строку дії КЕП.
Варто зазначити, що електронне резиденство впроваджується в інших країнах. Наприклад, в Естонії програма запущена з 01.12.2014 і дозволяє отримувати доступ до естонських сервісів, таких як реєстрація підприємств чи банківські послуги, а також до єдиного європейського ринку. Для справедливості зауважимо, що не все було позитивно: в 2017 році уряд Естонії заморозив електронні смарт-картки програми електронного резидентства, через два місяці після знаходження серйозних недоліків в безпеці захисту інформації, допоки їх власники не оновлять сертифікати безпеки, але наразі ця програма працює вдало. На відміну від Естонії в Україні поки можна зареєструватися лише як фізична особа-підприємець. Сподіваємося, що програма буде успішно розвиватися, і Україна в найближчому майбутньому стане привабливішою для ведення бізнесу іноземцями.
