Налогообложение предпринимательской деятельности электронных резидентов
06.10.2022 Верховная Рада Украины приняла ЗУ "О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины (далее – НКУ) и некоторые другие законы Украины об особенностях налогообложения предпринимательской деятельности электронных резидентов" № 2654-IX (далее – Закон), вступающий в силу 01.04.2023.
«Запуск проекта э-резидентства поможет дополнительно наполнять наш бюджет; к тому же, это еще один шаг к развитию сильного IT-бренда Украины в мире», - отметил Михаил Федоров, Министр цифровой трансформации Украины.
Данным Законом вводится новое понятие в законодательство Украины: электронный резидент (далее – э-резидент) - иностранец, достигший 18-летнего возраста, не являющийся налоговым резидентом Украины, получивший соответствующие квалифицированные электронные доверительные услуги (получение электронных ключей и услуг ЭДО), информация о котором внесена в информационную систему "Э-резидент" (далее – Информационная система).
Эта Информационная система является составной частью Единого государственного веб-портала электронных услуг, в рамках которой осуществляется сбор, накопление, обработка, защита, учет и предоставление информации об э-резиденте. Но следует обратить внимание, что получение такого статуса не считается достаточным условием для того, чтобы физическое лицо имело место нахождения центра жизненных интересов в Украине. То есть, он не становится налоговым резидентом Украины с точки зрения налогового законодательства нашей страны. Э-резидентам следует ознакомиться с соответствующими пунктами конвенции об избежании двойного налогообложения между Украиной и государством фактического налогового резидентства такого э-резидента.
Далее рассмотрим необходимые требования к деятельности, шаги по получению статуса е-резидента и систему налогообложения.
Не могут быть э-резидентами:
- граждане Украины;
- иностранцы, имеющие право на постоянное проживание в Украине или являющиеся налоговыми резидентами Украины;
- лица без гражданства;
- лица, получающие доходы с источником происхождения из Украины за товары, работы, услуги (кроме пассивных доходов);
- лица, являющиеся гражданами (подданными), резидентами или лицами, местом постоянного проживания (нахождения, регистрации) которых являются государства (юрисдикции), не включенные в Перечень государств, граждане или резиденты которых могут получить статус э-резидента (далее – Перечень). Он устанавливается Министерством цифровой трансформации Украины (по согласованию с Министерством финансов Украины), в порядке, определенном Кабинетом Министров Украины. В Перечень не может быть включено государство: признанное государством-агрессором и/или государством-оккупантом в отношении Украины, включенное в «черный список» и «серый список» FATF и определенное Европейской комиссией как страна со слабыми режимами предотвращения и противодействия легализации (отмыванию) доходов , полученных преступным путем, финансированию терроризма и финансированию распространения оружия массового поражения.
Для государственной регистрации заявитель подает заявление в электронной форме, подписанное квалифицированной электронной подписью (далее – КЭП), с использованием Информационной системы, которое приравнивается к личной подаче соответствующему контролирующему органу. Налоговым адресом налогоплательщика - э-резидента признается электронный адрес, указанный таким лицом в заявлении о получении статуса э-резидента.
Государственный регистратор передает сведения контролирующему органу (ГНС Украины), который в течение 2 рабочих дней зарегистрирует э-резидента как налогоплательщика.
Э-резидент применяет упрощенную систему налогообложения и является плательщиком единого налога третьей группы. Однако, в отличие от ФЛП 3-й группы, э-резиденты не используют труд наемных лиц - граждан или резидентов Украины, не получают доходы с источником происхождения из Украины, кроме пассивных доходов, а также, в Законе прописано, что э-резидент не является плательщиком ЕСВ .
Налоговым агентом для е-резидента станет банк, в котором он откроет текущий счет. Этот банк он выбирает через информационную систему и текущий счет можно открыть только в нем.
Банк обязан:
- прислать уведомление об открытии или закрытии таких счетов э-резидентом в налоговую в день открытия/закрытия счета;
- полностью удерживать и уплачивать (перечислять) в бюджет единый налог не позднее следующих 2 рабочих дней со дня зачисления средств на текущий счет;
- подавать в сроки, установленные для квартального налогового (отчетного) периода, налоговый расчет сумм поступлений э-резидента и сумм удержанного из них налога. Такой расчет подается только при зачислении средств на счет э-резидента. При этом отдельно отражают объем поступлений на счет, облагаемых по ставке 5 процентов от суммы зачисленных средств, и объем поступлений на счет, облагаемых по ставке 15 процентов от суммы зачисленных средств (в случае превышения соответствующего лимита (объем дохода не превышает 1167 размеров минимальной) заработной платы, установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года));
- нести ответственность за несвоевременно исполненные обязанности согласно НКУ.
Согласно Закону, контролирующие органы:
- могут получать безвозмездно от банков в порядке, установленном ЗУ «О банках и банковской деятельности» и НКУ, информацию об операциях по счетам э-резидентов, а именно сведения на определенную дату или за определенный период времени об операциях зачисления средств на счета, назначении платежей, идентификационные данные и номер счета контрагента;
- переписываются с налогоплательщиками, получившими статус э-резидента, исключительно средствами электронной связи в электронной форме.
Иностранец теряет статус э-резидента со дня, следующего за днем внесения записи об отмене статуса э-резидента в Информационную систему.
Основания для отмены статуса э-резидента:
- подача иностранцем заявления об отмене статуса э-резидента по собственному желанию;
- аннулирование статуса э-резидента на основании решения Министерства цифровой трансформации Украины в случае получения информации о смерти лица, признания его безвестно отсутствующим, ограничения гражданской дееспособности лица или признания его недееспособным и несоответствия лица требованиям НКУ;
- истечения срока действия КЭП, при условии, что э-резидент не продлит её в течение одного месяца со дня истечения срока действия КЭП.
Следует отметить, что электронное резиденство внедряется в других странах. К примеру, в Эстонии программа запущена с 01.12.2014 и позволяет получать доступ к эстонским сервисам, таким как регистрация предприятий или банковские услуги, а также к единому европейскому рынку. Для справедливости заметим, что не все было гладко: в 2017 году правительство Эстонии заморозило электронные смарт-карты программы электронного резидентства через два месяца после нахождения серьезных недостатков в безопасности защиты информации, пока их владельцы не обновят сертификаты безопасности, но сейчас эта программа работает удачно. В отличие от Эстонии, в Украине пока можно зарегистрироваться только как физическое лицо-предприниматель. Надеемся, что программа будет успешно развиваться, и Украина в ближайшем будущем станет более привлекательной для ведения бизнеса иностранцами.
