Konstatert tap på fordringer - hvordan skal det bokføres?

Når du må gi opp å få betalt for en faktura, kan du trøste deg med at du kan få skatte- og momsfradrag for tapsføringen. Men det er regler som må følges før dette blir aktuelt. La oss gå igjennom det. 

Tapsføring gir fradrag skattemessig og momsmessig

Vurderingene for tapsføring skattemessig og merverdiavgiftsmessig er relativt like, men det finnes noen forskjeller. Vi vil gå gjennom begge regelverkene nedenfor.

Vilkår for skattefradrag

For å få skattefradrag må tapet anses som endelig konstatert, tapet må være lidt i virksomheten, og det må ha en tilknytning til skattyterens egen virksomhet. Vi beskriver hvert av disse kravene nedenfor.

Tapet anses å være konstatert

Det gis skattemessig fradrag for endelig konstatert tap på kundefordringer og andre fordringer i virksomhet. Tidligere beregnet utgående merverdiavgift på fordringen kan også korrigeres når en fordring er endelig konstatert tapt.

Med endelig konstatert tap skatte- og mva-rettslig, menes:

• a) Tvangsinndriving eller inkasso har vært forgjeves.
• b) Fordringen er en kundefordring som ikke er innfridd seks måneder etter forfall, til tross for minst tre purringer med normale purringsintervaller og slik aktivitet fra kreditors side som forholdene tilsier.
• c) Offentlig gjeldsmegling, konkurs-, likvidasjons- eller avviklingsbehandling i skyldnerens bo gjør det klart at boets midler ikke gir eller ikke vil gi fordringen dekning.
• d) Fordringen ellers ut fra en samlet vurdering må anses klart uerholdelig.

Dette er retningslinjer og skal ikke leses bokstavelig. I praksis anses en kundefordring som endelig konstatert tapt når det er gjennomført tre purringer, eller purring, inkassovarsel og betalingsoppfordring uten at fordringen er betalt. Kort fortalt: Bruk hodet, og la det gå en viss tid før du tapsfører i regnskapet.

Virksomhetskrav

Skattyter (du) må drive skattemessig virksomhet. Tap på fordringer oppstått i en ikke-skattepliktig del av virksomheten vil ikke gi skattemessig fradrag.

Tilknytningskrav

Det må foreligge en tilstrekkelig tilknytning mellom kravet og virksomheten.

Manglende betalingsevne

Fradrag gis kun når skyldneren har manglende betalingsevne. Manglende betalingsvilje gir ikke grunnlag for fradrag.

Foreldelse

Når et krav er foreldet, anses kravet som konstatert tapt. Ordinære krav foreldes etter tre år fra opprinnelig forfall, men kan fornyes ved gjeldsbrev, skyldnerens erkjennelse av kravet, eller ved rettskraftig dom.

Gjeldsettergivelse

Dersom en leverandør ettergir et krav, vil det normalt gi skattefradrag, men ikke dersom ettergivelsen i realiteten er en gave og ikke skyldes kundens manglende betalingsevne. Det er ikke tillatt å skattemessig tapsføre fordringer som er ettergitt til andre selskaper i samme konsern eller interessefellesskap.

Salg av fordringer

Dersom kreditor selger en fordring basert på forretningsmessige vilkår, anses salgssummen som realisasjonssummen, og resterende beløp anses som tap.

Konvertering av fordringer til aksjekapital

Virkelig verdi av fordringen skal legges til grunn ved konvertering av fordring til aksjekapital. Resterende fordring anses som tap.

Avsetning tap på krav kontra konstatert tap på krav

Kravet må ha oppstått i næringen. Det kan være problemer med fradrag hvis for eksempel lån til andre ikke anses som en del av næringsdriften.