Що нового в обліку ПДВ з 01.08.2023?
Альона Возна, бухгалтер внутрішнього фінансового відділу компанії Accountor Ukraine
З першого серпня 2023 року набрав чинності наказ Мінфіну від 17.05.2023 №256 «Про затвердження Змін до деяких нормативно-правових актів Міністерства фінансів України», зареєстрований у Міністерстві юстиції України 29.06.2023 за №1105/40161 (далі – наказ Мінфіну №256), який опубліковано в Офіційному віснику України від 31.07.2023 №65.
Відповідно, Наказом Мінфіну №256 внесено зміни до: а) форми податкової накладної та Порядку її заповнення; б) форм податкової звітності з податку на додану вартість та Порядку їх заповнення і подання.
Які зміни відбулися у формі податкової накладної?
Зміни стосувалися приміток 4 та 5 форми податкової накладної. Тут посилання на паспорт особи, яка відмовилася від отримання РНОКПП, тепер викладено як "серія (за наявності) та номер паспорта (для громадян України, у паспорті яких є відмітка про право здійснювати платежі за серією та номером паспорта)". Також змін зазнала форма декларації з ПДВ:
- Рядок 20.2.1 викладено в новій редакції, а після таблиці 1 додано такий текст у додатку 2: "Графи 2-4 таблиці 1 заповнюються у хронологічному порядку виникнення сум від’ємного значення, починаючи зі звітного (податкового) періоду, який є найближчим до дати подання декларації (найновіший звітний (податковий) період) (рядок 1), та закінчуючи найбільш давнім звітним (податковим) періодом";
- Додаток 4 до форми декларації, а також таблицю 2 додатка 5 та примітки до неї також викладено в новій редакції;
- Змінився зовнішній вигляд Додатку 7 Декларації, Примітки 2 та тексту додатків до нього.
У формі уточнюючого розрахунку податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок рядок 20.2.1 також виклали в новій редакції та уточнили примітку 2.
Як змінився порядок заповнення податкової накладної?
Основною зміною стало доповнення пункту 12:
«У разі здійснення операцій з вивезення за межі митної території України товарів, до яких застосовано режим експортного забезпечення, що підлягають оподаткуванню податком на додану вартість за основною ставкою або ставкою 14 відсотків, складається окрема податкова накладна, в якій у рядку «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причин» робиться позначка «Х» та зазначається тип причини «22».
У графі «Отримувач (покупець)» такої податкової накладної зазначаються найменування (прізвище, ім’я, по батькові (за наявності)) нерезидента та через кому - країна, в якій зареєстрований покупець (нерезидент), а у рядку «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» проставляється умовний ІПН «300000000000». Рядок «Податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта» не заповнюється.».
Крім того, зміни внесено до пункту 16, підпункт 3: «У податковій накладній, яка складається за операціями з вивезення товарів за межі митної території України, зазначаються одиниці виміру товарів, які застосовуються при оформленні митної декларації на такі товари;».
Згідно з положеннями п. 46.6 ПКУ, нові форми декларацій (розрахунків) застосовуються для складання звітності за податковий період, що настає за податковим періодом, у якому відбулося їх оприлюднення.
То коли ж саме, відповідно до Наказу Мінфіну №256, потрібно використовувати нові форми податкової накладної, розрахунків коригування та Декларації з ПДВ?
Нові форми податкових накладних та розрахунків коригування кількісних та вартісних показників до податкових накладних (у тому числі і податкові накладні та розрахунки коригування кількісних та вартісних показників до таких накладних, які складені до 01.08.2023 та не зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних) почали діяти з 1 серпня 2023 року;
Натомість, нова форма податкової декларації з податку на додану вартість, тобто та, яка подається починаючи зі звітного (податкового) періоду за серпень 2023 року, почала діяти з 1 вересня 2023 року.
Слід відмітити, що уточнюючий розрахунок податкових зобов’язань з податку на додану вартість у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок починаючи з 1 вересня 2023 року також подається за оновленою формою.
Що з перебігом строків для податкового кредиту?
Після набрання чинності з 01.08.2023 року Закону № 3219 виникло питання, чи зупиняється на період воєнного стану перебіг строків для формування податкового кредиту, які визначені п. 198.6 ПКУ (365 календарних днів з дати складання податкової накладної) та п. 80 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ.
Згідно п. 102.9 ПКУ на період дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану, що запроваджується в Україні, зупиняється перебіг строків, визначених цим Кодексом, іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, крім випадків, передбачених цим Кодексом. Тобто, дане положення зупиняло, зокрема, перебіг строків і для формування податкового кредиту.
З 01 серпня 2023 року втратив чинність пункт 102.9 ПКУ та пп. 69.9 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ. Даними пунктами були встановлені особливості зупинення перебігу строків, які діяли до 01 серпня 2023 року. Таким чином, з 01 серпня 2023 року відновлюється дія п. 198.6 ПКУ, в якому визначено строк для формування податкового кредиту (365 календарних днів з дати складання податкової накладної).
Отже, строк на включення до податкового кредиту сум ПДВ (за зареєстрованими в ЄРПН податковими накладними, включаючискладені до запровадження воєнного стану на території України), встановлений п. 198.6 та п. 80 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ, починаючи з 01 серпня 2023 року продовжується на ту кількість днів, протягом яких платник податку мав право на включення сум ПДВ до податкового кредиту, які припадають на період, починаючи з дати запровадження воєнного стану на території України і до 1 серпня 2023 року.
Тобто, строки формування податкового кредиту продовжили на кількість календарних днів, що припадають на період з 24.02.2023 до 31.07.2023 року.
Податківці навели приклад, як визначати граничний строк, протягом якого до податкового кредиту можна включити суму з ПН, складеної до запровадження воєнного стану.
Суму ПДВ з податкової накладної із датою складання 01.02.2022, яка зареєстрована в ЄРПН, покупець може включити до складу податкового кредиту не пізніше, ніж 08.07.2024. Розрахунок такий: 365 днів + кількість календарних днів з 24.02.22 по 31.07.2023. Отже, граничний строк включення ПК за цією ПН - у звітності за липень 2024 року.
Слід також відмітити, що для платників ПДВ, якими сформовано податковий кредит за звітні (податкові) періоди лютий-травень 2022 року на підставі первинних документів, отриманих від особи, яка на дату виникнення податкових зобов’язань з постачання товарів/послуг була зареєстрована як платник ПДВ та перейшла на сплату єдиного податку за ставкою 2 %, зберігається право на податковий кредит за лютий-травень 2022 року за податковими накладними, складеними такою особою, за умови їх реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних протягом 60 календарних днів з дня відновлення реєстрації платником ПДВ.
