Податок на доходи фізичних осіб та військовий збір після податкової реформи 2020
23.05.2020 р. набув чинності Закон України № 466-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві» (законопроект №1210). Проте деякі норми закону набирають чинності лише з 1 липня 2020 року та з 1 січня 2021 року.
Accountor Ukraine пропонує розглянути ключові зміни, внесені в Податковий кодекс згідно закону № 466, що стосуються Податку на доходи фізичних осіб і Військового збору:
- Відтепер Податковим кодексом чітко визначено, що якщо граничний строк сплати податкового зобов’язання припадає на вихідний або святковий день, то останнім днем сплати вважається операційний (банківський) день, що настає за цим вихідним або святковим днем (п. 57.1 ПКУ).
- Вже з 23 травня вдвічі збільшилися штрафи за:
|
Порушення |
Було |
Стало |
Пункт ПКУ |
|
Неподання/несвоєчасне подання або подання з помилками форми податкової звітності № 1ДФ:
|
510 грн. |
1 020 грн. |
п. 119.1 |
|
2 040 грн.
|
1 020 грн. |
|
|
Оформлення документів з інформацією про об’єкти оподаткування фізичних осіб або сплата податків без зазначення ідентифікаційного коду фізичної особи-резидента, а також з недостовірним ідентифікаційним кодом.* |
170 грн. |
340 грн. |
п. 119.2 |
|
*Законом також передбачено скасування штрафних санкцій у випадках, коли помилки щодо реєстраційного номера облікової картки платника податків у звіті за формою № 1ДФ були виправлені податковими агентами самостійно, в тому числі протягом 30 календарних днів з дня надходження повідомлень про помилки, виявлені контролюючим органом. |
|||
|
Штрафні санкції за незберігання первинних документів, які використовувались для складання податкової звітності |
від 510 до 1 020 грн.
|
від 1 020 до 2 040 грн. |
ст. 44 ПКУ |
- З 1 січня 2021 р. збільшуються строки давності з 1095 днів на 2555 днів для перевірок щодо ПДФО та військового збору, які утримуються із зарплати та інших виплат, пов’язаних із трудовими відносинами (ст. 102 ПКУ).
- Також з початку наступного року будуть діяти нові розміри податкових штрафів за здійснення порушень щодо нарахування і сплати податкових зобов’язань (ст. 124-1251 ПКУ) та нові правила нарахування пені (ст. 129-131 ПКУ).
- Законом № 466 вводиться поняття вини платника податків (ст. 109 ПКУ) та визначається, за яких нових умов платники податків будуть притягуватися до відповідальності за порушення (ст. 110-113 ПКУ) і які обставини пом’якшуватимуть відповідальність за вчинення податкових правопорушень (ст. 112-1 ПКУ). Залежно від того, чи умисно платник податку здійснив порушення, буде визначатися розмір штрафу:
|
Умови здійснення порушень |
Штрафи до 01.01.2021 |
Штрафи з 01.01.2021 |
Пункт ПКУ* |
Вид порушення** |
|
|
Порушення правил сплати (перерахування) податків (ст.126 ПКУ, поточна редакція): |
|||||
|
10 % |
5 % |
п. 124.1 |
Неумисне порушення |
|
|
20 % |
10 % |
п. 124.1 |
|
|
|
10% - до 30 к. д.; 20% - після 30 к. д. |
25% |
п. 124.2 |
Умисне порушення |
|
|
10% - до 30 к. д.; 20% - після 30 к. д. |
50% |
п. 124.3 |
|
|
|
20 % |
50 % |
п. 124.3 |
|
|
|
Порушення правил нарахування, утримання та сплати (перерахування) податків у джерела виплати (ст.127 ПКУ, поточна редакція): |
|||||
|
25%
|
10 % |
п. 1251.1 |
Неумисне порушення |
|
|
25 % |
п. 1251.2 |
Умисне порушення |
|
||
|
50 % |
50 % |
п. 1251.3 |
|
|
|
75 % |
75 % |
п. 1251.4 |
|
|
|
* Пункт ПКУ згідно норм Закону України № 466-ІХ, які наберуть чинності з 01.01.2021 р. **Класифікація порушень застосовується для визначення розміру штрафу, починаючи з 01.01.2021 р. |
Передбачається, що умисність порушень повинні довести податкові органи. Проте найбільш вірогідно, що на практиці податкові органи застосовуватимуть найбільший розмір штрафів, які потім платник податків має право оскаржити, добровільно надавши докази неумисності скоєних ним порушень (пп. 17.1.16 ПКУ).
