Расширение понятия «деловая цель»: отныне доказываем целесообразность проведения операции

Хотя бизнес-сообщества неоднократно обращались к Президенту с просьбой наложить вето или доработать законопроект №1210, Закон Украины "О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно усовершенствования администрирования налогов, устранения технических и логических несогласованностей в налоговом законодательстве" (далее - "Закон № 466 ") вступил в юридическую силу 23.05.2020 г.

 В общем и целом, эта налоговая реформа и ряд сопутствующих законодательных актов (например, Закон о финансовом мониторинге), принятые в последнее время, направлены на борьбу с «теневой» экономикой и незаконным выводом прибыли из-под налогообложения, на уменьшение схем с привлечением оффшорных зон и выводом капитала за рубеж, повышение налоговой прозрачности и на ряд других целей, которые приблизят налоговую систему Украины к стандартам ОЭСР.  Насколько эффективными окажутся нововведения и насколько целесообразно проводить данные изменения в и без этого непростое время для экономики страны, покажет время.  Целесообразнее всего сейчас оценить все риски для своего бизнеса и составить дальнейший план действий.  Начать стоит с рассмотрения понятия «разумная экономическая причина» (далее - «деловая цель»).

Понятие «деловая цель» - не новое, и в НКУ предыдущих версий его тоже встречали, но только в разделе «Основные понятия», как информацию для расширения кругозора.  Хотя, налоговые органы и ранее апеллировали этим термином в спорных вопросах, в рамках доказательства целесообразности операции с точки зрения убыточности.  Но с принятием Закона №466 определение понятия "деловая цель" приобрело расширенное объяснение, а именно:

Операции с нерезидентами без разумной экономической причины (деловой цели), в том числе, но не исключительно, если:

• их главной целью и / или результатом является неуплата (неполная уплата) суммы налогов и / или уменьшение объема налогооблагаемой прибыли;
• в сопоставимых условиях лицо не было бы готова приобрести (продать) такие работы (услуги), нематериальные активы у несвязанных лиц (несвязанным лицам).

В случае соответствия операции требованиям данного пункта, по мнению налоговиков, финансовый результат до налогообложения увеличивается на сумму расходов, понесенных налогоплательщиком в операциях с нерезидентами. Хотя и указано, что эти нормы применяются к операции с нерезидентами, но не исключено, что понятие «деловая цель» будет использоваться и в других операциях предприятия, ведь этот пункт вносит субъективный фактор оценки, что может привести к злоупотреблениям и судебным искам. Другими словами, налоговые инспекторы смогут корректировать размер обязательств по налогу на прибыль, если посчитают, что в той или иной операции не было деловой цели.

Какие действия необходимо принять в данной ситуации:

• пересмотреть и проанализировать сделки с нерезидентами (особенно связанными лицами);
• проанализировать бизнес-структуры и оценить экономический эффект от операций;
• подготовить документацию, обосновывающую наличие деловой цели.

 Также эта норма косвенно связана с введенным понятием «Контролируемые иностранные компании», которое вступит в силу с 1 января 2021, созданным с целью выявить оффшорный бизнес, принадлежащий украинским резидентам, и заставить их платить налоги в Украине.  Уже в следующем году нужно будет подавать в налоговую отчетность об иностранных компаниях.

 Итак, в данном понятии больше вопросов, чем ответов: как оценить активы, как объективно определить сопоставимые условия, как учесть конкретную бизнес-стратегию, определяя главную цель операции, правда ли, что каждая убыточная операция не имеет деловой цели.  Сможет ли налоговая реформа добиться своих целей, а не спровоцировать выход иностранных компаний с украинского бизнеса? Пока нет возможности делать прогнозы.  Но то, что нововведения лягут на плечи каждому сегменту бизнеса и могут больно ударить, если не ознакомиться с изменениями и оперативно не перестроиться с учётом инноваций, вполне объективный и прогнозируемый факт.