Правовой режим во время военного положения: налоговые льготы
Наталия Стецюк, бухгалтер компании Accountor Ukraine
Специалисты Accountor Ukraine держат руку на пульсе последних новостей в банковской сфере и в сфере налогового законодательства. Сегодня мы начинаем серию статей об изменениях, внедрённых в связи с началом активных военных действий. При этом отметим, что многие нововведения также обусловлены другими целями – в частности, желанием нашего государства вступить в Европейский Союз и соответствующими обязательствами.
Уже больше года в Украине действует правовой режим, введённый из-за полномасштабного вторжения России и угрозы национальной безопасности. Война, распространившаяся на всю территорию страны, порождает крупные финансовые и экономические вызовы. Налогообложение и банковская сфера - две основные отрасли, испытавшие на себе последствия военного положения. Соответственно, важно, чтобы правительство и Национальный банк принимали эффективные меры для сохранения стабильности экономической системы, даже если такие меры не всегда положительно воспринимаются обществом.
Несмотря на трудности, экономика страны работает, а бизнес частично восстанавливается на свободных и освобожденных Вооруженными силами Украины территориях. Этот процесс небыстрый, требующий значительных ресурсов, в том числе поддержки со стороны государства, которая была предоставлена путем принятия таких законов:
- Закон № 2120-IX об особенностях налогового законодательства во время действия правового режима военного положения (начал действовать 17.03.2022);
- Закон № 2142-ІХ по усовершенствованию налогового законодательства – в том числе в части таможенного контроля и таможенного оформления товаров (вступил в силу 05.04.2022);
- Закон № 2136‑ІХ , регулирующий организацию трудовых отношений в условиях военного положения (вступил в силу 24.03.2022). К нему Министерство экономики Украины 28.03.2022 предоставило ряд разъяснений о порядке действий работодателей.
Эти Законы уже претерпевали изменения, и сейчас зарегистрированы проекты, которыми планируется отмена многих пунктов. Поэтому рассмотрим только те из них, которые являются актуальными на сегодняшний день.
Льготы для упрощенной системы налогообложения
С 01.04.2022 и до завершения военного положения ФЛП – плательщики единого налога 1 и 2 группы вправе не уплачивать единый налог. Право не начислять и не платить ЕСВ имеют ФЛП (все группы), лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность, а также члены фермерского хозяйства с 01.03.2022 г. до прекращения военного положения и в течение 12 месяцев после его прекращения. Также, в период мобилизации субъекты, применяющие упрощенную систему налогообложения (ФЛП, юридические лица) имеют право по собственному решению не платить ЕСВ за наемных работников, призванных во время мобилизации на военную службу в Вооруженные Силы Украины.
Для плательщиков единого налога 3 группы введена специальная налоговая ставка - 2 % от оборота без НДС ФЛП и юридическим лицам с оборотом 10 миллиардов гривен и неограниченным количеством работников. Отчетность следует подавать ежемесячно, и, соответственно, предусматривается ежемесячная уплата налогового обязательства, указанного в декларации. Приостанавливается обязанность начисления, уплаты и подачи НДС-отчетности по операциям по поставке товаров, работ и услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины. Автоматический переход на такую модель упрощенной системы не предусмотрен, поэтому нужно подать заявление в налоговый орган по месту регистрации (новым юридическим лицам – в течение 10 дней со дня регистрации). После завершения военного положения налогоплательщики автоматически вернутся на ту систему налогообложения, на которой они находились до перехода на указанную модель с первого числа месяца, следующего за месяцем завершения военного положения. Впрочем, применение такой специальной ставки вызвало немало вопросов из-за значительного количества переходных операций, которые не были регламентированы и могут привести к налоговым рискам.
ВНИМАНИЕ! Льготы, касающиеся упрощенной системы налогообложения, планируются к отмене с 01 августа 2023 (законопроект 8401).
Льготы по НДС
Во время действия военного положения НДС не уплачивается за товары, ввезенные на таможенную территорию Украины, поставляемые на таможенной территории Украины согласно перечню в Налоговом кодексе, уничтоженные или переданные в государственную/коммунальную собственность для нужд обороны Украины. Кроме того, передача товаров и услуг Вооруженным силам Украины и другим субъектам для нужд обороны и безопасности населения не облагается налогом, за исключением операций, облагаемых налогом по нулевой ставке НДС.
20.06.2023 были подписаны законы, освобождающие на время военного положения от уплаты НДС и пошлины импортеров комплектующих для беспилотников, что должно способствовать отечественному производству, столь необходимому во время войны.
С 08.02.2023 продлены сроки регистрации налоговых накладных и расчетов корректировки: для НН/РК, составленных с 1 по 15 календарный день календарного месяца - до 5 календарного дня месяца, следующего за месяцем, в котором они составлены; а для НН/РК, составленных с 16 по последний календарный день месяца, – до 18 календарного дня месяца, следующего за месяцем, в котором они составлены. Также были уменьшены размеры штрафов за нарушение предельных сроков регистрации НН и РК в ЕРНН. Эти условия будут действовать в течение военного положения и 6 месяцев после его прекращения или отмены.
За несвоевременное бюджетное возмещение НДС пеня не начисляется, если такая несвоевременность возникла в связи с форс-мажорными обстоятельствами, связанными с введением военного положения (заметим, что необходимо подтверждение таких обстоятельств).
До 01.07.2023 действовала пониженная ставка (7%) на горючее. Союз предпринимателей и аграриев просит продлить срок действия льготной ставки из-за тяжелого экономического положения и начала сбора урожая.
Льготы по земельному и экологическому налогу
На территориях, где велись боевые действия или которые временно оккупированы вооруженными формированиями РФ, установлены налоговые льготы по земельному и экологическому налогу, а именно:
- освобождение от платы за землю (земельного налога и арендной платы) для земельных участков, находящихся на таких территориях, а также для участков, определенных как засоренные взрывоопасными предметами, или имеющие фортификационные сооружения. Эта льгота будет действовать с марта 2022 года по 31 декабря года, следующего за годом, в котором было прекращено или отменено военное положение;
- освобождение от общего минимального налогового обязательства для земельных участков, находящихся на таких территориях, а также для участков, определенных как засоренные взрывоопасными предметами или имеющие фортификационные сооружения. Эта льгота будет действовать в течение 2022 и 2023 налоговых (отчетных) лет;
- освобождение от уплаты экологического налога с 01 января 2022 года по 31 декабря года, в котором прекращено или отменено военное положение, для территорий на которых велись (ведутся) активные боевые действия или для временно оккупированных территорий.
Кабинетом Министров Украины было принято постановление №1364 от 06.12.2022 года «Некоторые вопросы формирования перечня территорий, на которых ведутся (велись) боевые действия или временно оккупированных российской федерацией» (вступило в силу 25.12.2022), согласно которому определяются территории для применения льгот.
