Ошибки в финансовой отчетности: комплексный подход как путь к успеху

Выявление ошибок в учете компании – всегда не самое приятное событие. Но сам факт обнаружения ошибки самостоятельно, до прихода налоговой проверки, уже можно считать «счастливым случаем». А разобраться с путями исправления поможет Accountor Ukraine.

С принятием налоговой реформы в мае 2020 большое внимание стали уделять понятию «умышленности» - так, например, статтю109.1 НКУ дополнили: «Деяния считаются совершенными умышленно, если существуют доказанные контролирующим органом обстоятельства, свидетельствующие, что налогоплательщик намеренно, целенаправленно создал условия, которые не могут иметь другой цели, кроме как неисполнение или ненадлежащее исполнение требований», а наказание за выявленные нарушения увеличили.

Впрочем, не разъясняется, по каким именно критериям налоговая будет оценивать «умышленность», ведь очевидно, что под этим «соусом» можно подать любую обнаруженную ошибку или неточность. Таким образом, вопрос исправления ошибок в бухгалтерском учете является сейчас более актуальным, чем когда-либо прежде.

Какими нормативными актами регламентировано определение «ошибки» в украинском законодательстве?

• П(С)БУ № 1, пункт 3.3. пункт 3.3. «Финансовая отчетность должна быть достоверной. Информация, приведенная в финансовой отчетности, является достоверной, если она не содержит ошибок и искажений, способных повлиять на решение пользователей отчетности».
•  П(С)БУ № 6, пункты 4 и 5. «Ошибка должна быть исправлена «путем корректировки сальдо нераспределенной прибыли на начало отчетного года, если такие ошибки влияют на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)» и «исправление ошибок, относящихся к предыдущим периодам, требует повторного отражения соответствующей сравнительной информации в финансовой отчетности» .

Конечно, данной информации недостаточно для четкого плана действий, поэтому начнем с систематизации, а именно, а с анализа ошибок согласно следующим критериям:

1. Существенная или несущественная ошибка.

Границу существенности каждая компания принимает исходя из данных своей хозяйственной деятельности и прописывает эти пределы в учетной политике. Такой подход регламентирован Методрекомендацией № 635, где обозначено, что: «Существенной является информация, отсутствие которой может повлиять на решение пользователей финансовой отчетности». Конечно же, нет законодательного акта, который бы позволял ошибки не исправлять, если они являются несущественными, поэтому к данному критерием нужно относиться максимально объективно и понимать все последствия его принятия.

2. Период возникновения ошибки: в прошлых периодах и в текущем периоде.

Акцентировать внимание на ошибках, которые возникли в текущем периоде до подачи финансовой отчетности не стоит, есть четкий алгоритм - вносим изменения и отражаем достоверные данные.

А вот с вопросом прошлых периодов сложнее. В этом случае ошибки следует оценивать с точки зрения влияния на финансовый результат прошлых периодов.

Если ошибки не привели к изменению финансового результата прошлых периодов:

• Оформляем бухгалтерскую справку с полным описанием сути ошибки в месяце обнаружения; руководствуясь П(С)БУ № 6, меняем финансовую отчетность прошлых периодов - так, будто бы ошибки не было;
• Отражаем правильные показатели в текущей финансовой отчетности.
• Приводим информацию об исправлении ошибки в примечаниях к финансовой отчетности.

Если ошибки привели к изменению финансового результата прошлых периодов:

• Оформляем бухгалтерскую справку с полным описанием сути ошибки в месяце обнаружения;
• Исправление ошибок прошлых периодов можно отображать через счет 44 «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)» в корреспонденции с соответствующими счетами бухгалтерского учета, о чем указывается в письмах Министерства финансов № N 31-34000-10-10 / 36311 от 30.12.2009 г. и № 31-08410-07-29 / 21303 от 17.07.2013 г.
•  Составляем исправленную финансовую отчетность за год, в котором произошла ошибка, руководствуясь П(С)БУ №6;
• Отражаем верные показатели в текущей финансовой отчетности.
• Факт исправления ошибки необходимо указать в примечаниях к текущей финансовой отчетности.

3. Влияние ошибки на финансовую отчетность компании и Декларацию по налогу на прибыль (Единому налогу).

• Ошибка отразилась на финансовой отчетности и декларации.

В этом случае исправленную финансовую отчетность и декларацию следует обязательно подать в налоговую - чем раньше, тем лучше, ведь это позволит уменьшить начисленную пеню в случае увеличения финансового результата компании. Также, согласно пункту 46.4 НКУ, при необходимости можно подать объяснения изменений, внесённых в налоговую декларацию.

• Ошибка повлияла на финансовую отчетность и не отразилась на данных в декларации.

В связи с тем, что финансовая отчетность является приложением к декларации по налогу на прибыль, налоговики в данной ситуации подчеркивают необходимость подачи обоих отчетов. Плательщики же единого налога, в случае отсутствия влияния на данные декларации, могут избежать необходимости подавать её заново.

• Ошибка повлияла на финансовую отчетность и не отразилась на данных в декларации.

В рассматриваемом случае налоговики позволяют не подавать финансовую отчетность заново вместе с уточняющей Декларацией. Впрочем, при подаче уточняющей декларации необходимо поставить отметку «+» напротив приложения «ФЗ» и расшифровать поданный ранее комплект отчетности.

Мы в Accountor Ukraine уверены в том, что любую проблему всегда можно решить. А в данном случае, есть четкий план действий и пути решения, которые помогут минимизировать последствия и достойно вынести урок с целью недопущения аналогичных ошибок в будущем.