Налоговая реформа 2020 Основные изменения в администрировании НДС

Accountor Ukraine информирует, что 23.05.2020 г. вступил в силу Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно усовершенствования администрирования налогов, устранения технических и логических несогласованностей в налоговом законодательстве» от 16.01.2020 г. №466-IX.  В дальнейшем рассмотрим основные изменения, которые касаются администрирования НДС и, соответственно, которые вступили в силу 23.05.2020 в полном объеме.

 Порядок регистрации плательщиков налога

 Отныне заявление о регистрации лица как плательщика налога на добавленную стоимость (далее - НДС) подается в контролирующий орган средствами электронной связи только в электронной форме (п.183.7).  Заявление подается не позднее чем за 10 календарных дней до начала налогового периода, с которого такие лица планируют стать плательщиком НДС или внести изменения в статус плательщика НДС.  Однако, в случае перерегистрации в связи с изменением наименования (фамилии, имени и отчества), кроме преобразования, внесение соответствующих изменений осуществляется контролирующим органом без подачи заявления плательщиком налога на основании сведений из Единого государственного реестра.

 Аннулирование регистрации плательщика налога

 В случае прекращения государственной регистрации юридического лица или физического лица-предпринимателя (кроме преобразования), либо при применении упрощенной системы налогообложения, не предусматривающей уплаты НДС, аннулирование регистрации проводится контролирующим органом автоматически на основании соответствующих сведений (п. 184.2).

Налоговый отчетный период

Отменена норма, предусматривающая подачу квартального отчета по НДС для плательщиков единого налога.  Что касается порядка отчетности за апрель и май 2020 плательщиками единого налога, ожидаем разъяснений от налоговых органов.

Кассовый метод

Отныне при операциях по выполнению подрядных строительных работ (подрядчики и субподрядчики), соответствующим налогоплательщикам предоставлена ​​возможность применения кассового метода учета НДС (п. 187.1).

База налогообложения

После внесенных изменений в соответствии с данным Законом, в состав договорной (контрактной) стоимости товаров / услуг не включаются суммы неустойки (штрафов и/или пени), три процента годовых от просроченной суммы и инфляционные расходы, возмещение убытков, в том числе возмещение упущенной выгоды решением международных коммерческих и инвестиционных арбитражей или иностранных судов, полученные налогоплательщиком в результате неисполнения или ненадлежащего исполнения договорных обязательств.

 Установлено, что базой налогообложения для операций по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины является договорная (контрактная) стоимость таких товаров, указанная в таможенной декларации.

 На поставки электрической энергии, цена на которую сложилась на рынке электрической энергии, правило по определению базы налогообложения не ниже цены приобретения не распространяется.

 Сроки регистрации сводных НН и РК

 Для сводных НН и РК к соответствующим НН, составленных по операциям, определенным пунктом 198.5 статьи 198 и пунктом 199.1 статьи 199, срок регистрации в ЕРНН устанавливается 20 календарных дней, наступающих за последним календарным днем ​​месяца, в котором они составлены.

Штрафные санкции

Налоговики окончательно ставят точку в спорах относительно освобождения от штрафных санкций за несвоевременную регистрацию НН/РК, и устанавливают отдельный порядок применения штрафных санкций для налоговых накладных/расчетах корректировки к накладным, составленным на операции, освобожденные от налогообложения, на операции, облагаемые по нулевой ставке, на начисление компенсирующих обязательств, сводные налоговые накладные при пропорциональном отнесении сумм налога к налоговому кредиту, на доначисление суммы операций до минимальной базы налогообложения. Для таких НН/РК в настоящее время предусмотрены следующие штрафные санкции:

- в случае нарушения предельного срока регистрации – 2% от объема поставки (без налога на добавленную стоимость), но не более 1 020 гривен, при регистрации в ЕРНН;

- в случае отсутствия регистрации, по результатам проверки контролирующего органа – 5% от объема поставки (без налога на добавленную стоимость), но не более 3 400 гривен.

Accountor Ukraine обращает внимание, что в случае штрафных санкций, начисленных в течение периода с 01.01.2017 г. по 31.12.2019 г. по вышеперечисленным НН/РК, денежные обязательства по которым не согласованы (соответственно, ППР находятся в процедуре административного обжалования или судебного обжалования и денежные обязательства по ним не уплачены) по состоянию на дату вступления в силу данного Закона, к налогоплательщику применяются новые размеры штрафных санкций.

Контролирующий орган должен осуществить соответствующий перерасчет суммы штрафа и направить такому налогоплательщику новое налоговое уведомление-решение. Предыдущее налоговое уведомление-решение считается отмененным (отозванным).

НДС-льготы. Переходные положения

Отныне освобождаются от налогообложения НДС:

• Стоимость импортируемых товаров для собственных нужд дипломатических представительств на основании международных договоров.

• Поставки товаров/услуг на таможенной территории Украины, предусмотренных для оказания гуманитарной помощи в Украине дипломатическими представительствами, консульскими учреждениями иностранных государств и представительствами международных организаций в Украине согласно нормам Закона Украины «О гуманитарной помощи».

Отменены льготы:

• Исключена норма НКУ, которая предусматривала освобождение от налогообложения НДС операций по экспорту соевых бобов и семян сурепки или рапса. Теперь к данным экспортным операциям применяется ставка НДС 0% для всех субъектов хозяйствования, а не только для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

• Отменена льгота в отношении операций по передаче имущества в собственность государства или государственных учреждений, организаций, содержащихся за счет бюджетных средств, а также сиротских учреждений. Отныне данные сделки квалифицируются НКУ как операции, не являющиеся объектом налогообложения.

• Исключена норма НКУ, предусматривавшая временное освобождение от налогообложения НДС операций по импорту на территорию Украины электрогенераторов и электрических трансформаторов.

До 01 января 2022 года продлена возможность рассрочки уплаты НДС при импорте оборудования и комплектующих согласно перечню кодов УКТВЭД, приведенных в пункте 65 подраздела 2 раздела ХХ НКУ.

Временно, до 31 декабря 2020 года, освобождаются от налогообложения НДС операции по безвозмездной передаче автомобилей в собственность или пользование лицам с инвалидностью, а также специальных транспортных средств для нужд центральных органов исполнительной власти.

До 01 января 2022 года налогоплательщики, оказывающие услуги обеспечения общественных интересов в процессе функционирования рынка электрической энергии согласно Закону Украины «О рынке электрической энергии», определяют дату возникновения обязательств и налогового кредита кассовым методом.