Иностранные компании и их представительства: а вы уже стали на учет?

Accountor Ukraine информирует: Законы № 466 и № 1117, несомненно, внесли существенные изменения в уже привычный для всех учет представительств. Законодатель объясняет соответствующие налоговые реформы направленностью на реализацию шагов BEPS и противодействие уклонению от уплаты налогов транснациональными компаниями. Поэтому, давайте разберемся, что именно удалось имплементировать на сегодняшний день, и чего ожидать дальше.

По состоянию на 1 января 2021 года нерезиденты, не состоявшие на учете в контролирующих органах, но при этом осуществлявшие хозяйственную деятельность через обособленные подразделения, в том числе: постоянные представительства, нерезиденты, приобретающие недвижимость или получающие имущественные права на недвижимость в Украине, открывающие счета в банках Украины, приобретающие право собственности на инвестиционный актив у другого нерезидента, не имеющего постоянного представительства в Украине, обязаны стать на учет в контролирующих органах до 19 мая этого года.

Нерезидент, который планирует начать хозяйственную деятельность через представительство, должен стать на учет в контролирующем органе до начала соответствующей деятельности, а игнорирование данного требования может быть расценено контролирующими органами как уклонение от налогообложения и получения нерезидентом доходов, скрытых от налогообложения.

По нашему мнению, для новых представительств картина более-менее четкая, а вот уже существующим представительствам надо определить, соответствуют ли они критериям постоянного.

Также, определение постоянного представительства включает:

• строительную площадку, строительный, сборочный или монтажный объект или связанную с ними надзорную деятельность, если общая продолжительность работ, связанная с такой площадкой, объектом или деятельностью (в рамках одного проекта или связанных между собой проектов), выполняемую нерезидентом через работников или другой персонал, нанятый им для таких целей, превышает 12 месяцев;
• предоставление услуг нерезидентом (кроме услуг по предоставлению персонала), в том числе консультационных, через работников, нанятых им для таких целей, если такая деятельность осуществляется (в рамках одного проекта или проекта, связанного с ним) в Украине в течение периода или периодов, общая продолжительность которых составляет более 183 дней в любом двенадцатимесячном периоде;
•  лиц, на основании договора, иной сделки или фактически имеющих и в обычном порядке реализующих полномочия вести переговоры по существенным условиям сделок, в результате чего нерезидентом заключаются договоры (контракты) без существенного изменения таких условий, и/или заключать договоры (контракты) от имени нерезидента в случае, если указанная деятельность осуществляется лицом в интересах, за счет и/или в пользу исключительно одного нерезидента и или связанных с ним лиц-нерезидентов;
• лиц, на основании договора, иной сделки или фактически имеющих и в обычном порядке реализующих полномочия содержать (хранить) запасы (товары), принадлежащие нерезиденту, из состава которых осуществляется поставка запасов (товаров) от имени нерезидента, кроме резидентов-держателей склада временного хранения или таможенного склада.

Законодательством определено, что содержание постоянного места деятельности с соблюдением условия, что определенные виды деятельности (их комбинация) имеют подготовительный или вспомогательный характер для нерезидента, не создает постоянное представительство. В частности, речь идет о таких видах деятельности, как:

• использование зданий или сооружений исключительно в целях хранения, демонстрации товаров или изделий, принадлежащих нерезиденту;
• хранение запасов (товаров или изделий), принадлежащих нерезиденту, исключительно с целью хранения, демонстрации;
• хранение запасов (товаров или изделий), принадлежащих нерезиденту, исключительно для целей переработки другим предприятием;
• содержание постоянного места деятельности исключительно для целей закупки товаров или изделий либо для сбора информации для нерезидента;
• направление физических лиц в распоряжение лица в рамках выполнения соглашений об услугах по предоставлению персонала;
• содержание постоянного места деятельности в иных целях.

Также мы полагаем, что среди вышеперечисленного можно выделить еще несколько условий, свидетельствующих о том, что нерезидент не имеет постоянного представительства:

• нерезидент осуществляет свою деятельность через посредника-резидента;
• предоставление резидентом агентских, доверительных, комиссионных и иных посреднических услуг по продаже или приобретению товаров (работ, услуг) за счет, в интересах и/или в пользу нерезидента осуществляется в рамках основной (обычной) деятельности резидента и на обычных условиях;
• посредник-резидент НЕ действует исключительно или практически исключительно за счет, в интересах и/или в пользу одного или нескольких лиц-нерезидентов, являющихся связанными лицами.

По результатам проведенной проверки, контролирующие органы смогут:

• брать на учет нерезидента на основании акта проверки, если по результатам проверки было подтверждено ведение нерезидентом хозяйственной деятельности через постоянное представительство в Украине;
• принимать меры по снятию с учета обособленного подразделения, в т.ч. постоянного представительства, нерезидента, если по результатам проверки подтверждено прекращение осуществления нерезидентом деятельности на территории Украины, отсутствие на территории Украины объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением у такого нерезидента, и обособленным подразделением или постоянным представительством нерезидента выполнены обязанности налогоплательщика.

Более того, законодательством определено право контролирующих органов применять арест имущества, если нерезидент начал или уже осуществляет хозяйственную деятельность через постоянное представительство на территории Украины без постановки на налоговый учет, что установлено по факту проведения проверки.

 Итак, очевидно, что избежать постановки нерезидента на учет в контролирующих органах становится все сложнее. Какие последствия будет иметь регистрация нерезидента? Более подробно Accountor Ukraine раскроет эту тему в следующих статьях. Следите за нашими публикациями. Мы всегда к вашим услугам!